财政部


财政部关于印发《保险中介公司会计核算办法》的通知

2004年9月20日　　　　财会〔2004〕10号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，中国保险监督管理委员会：
　　为了规范保险中介公司的会计核算，提高保险中介公司会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合保险中介公司的实际情况，我部制定了《保险中介公司会计核算办法》，现予印发，于2005年1月1日起在已执行《企业会计制度》的各保险中介公司执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
　　附件：保险中介公司会计核算办法

　　附件：

保险中介公司会计核算办法

一、总说明

　　(一)为了统一规范保险中介公司的会计核算，真实、完整地提供企业的会计信息，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合保险中介公司特点及实际情况，特制定《保险中介公司会计核算办法》(以下简称“本办法”)。
　　(二)中华人民共和国境内所有保险中介公司在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。
　　本办法中的保险中介公司是指经中国保险监督管理委员会批准取得营业许可证，从事保险中介服务并采取有限责任公司和股份有限公司组织形式的专业保险代理公司、保险经纪公司和保险公估公司。
　　(三)采取有限责任公司和股份有限公司以外其他组织形式设立的保险中介机构，其日常经营业务的核算应参照本办法执行，所有者出资、与所有者往来等的核算另行规定。

二、补充会计科目设置及其使用说明

　　(一)会计科目的设置
　　本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“存出营业保证金”科目；在“应收账款”下增设了“垫付保费”、“代垫费用”二级科目；在“应付账款”下增设了“代收保费”二级科目；在“其他应付款”下增设了“协作业务费用”二级科目；在“主营业务收入”下增设了“代理佣金收入”、“经纪佣金收入”、“咨询费收入”、“公估费收入”二级科目，并对这些科目的核算内容进行了补充规定。
　　(二)补充会计科目的使用说明

1131应收账款

　　一、本科目核算保险中介公司因提供劳务等应向接受劳务单位收取的款项等。
　　二、在本科目下设置“垫付保费”明细科目，核算保险代理公司或保险经纪公司为投保人垫付给保险公司的保费。
　　三、为投保人垫付保费支付给保险公司时，应借记本科目(垫付保费)，贷记“现金”、“银行存款”等科目。收到投保人支付的保费时，应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目(垫付保费)。
　　四、“应收账款??垫付保费”科目应按投保人设置明细账，进行明细核算。
　　五、在本科目下设置“代垫费用”明细科目。代垫费用是指根据合同规定的，保险中介公司在完成业务的过程中为客户暂时垫付的费用，如合同中规定的差旅费、查勘费、专家咨询费、检测费等。如果业务合同中未明确规定为代垫费用的，应作为保险中介公司的业务成本进行核算。
　　六、发生代垫费用时，借记本科目(代垫费用)，贷记“现金”、“银行存款”等科目。收到客户归还的代垫费用时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目(代垫费用)。
　　七、“应收账款??代垫费用”科目应按客户等设置明细账，进行明细核算。

1905存出营业保证金

　　一、本科目用来核算保险中介公司缴存的营业保证金。
　　二、缴存保证金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
　　三、本科目期末借方余额，反映保险中介公司缴存的营业保证金余额。

2121应付账款

　　一、本科目核算保险中介公司因购入商品、接受劳务等应付给供应单位的款项等。
　　二、在本科目下设置“代收保费”明细科目，核算保险代理公司或保险经纪公司向投保人收取、之后再解付给保险公司的保费。
　　三、收到投保人交付的保费时，借记“现金”或“银行存款”等科目，贷记本科目(代收保费)。
　　将保费解付给保险公司时，应借记本科目(代收保费)，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
　　四、“应付账款??代收保费”科目应按保险公司设置明细账，进行明细核算。

2181其他应付款

　　一、本科目用来核算保险中介公司应付、暂收其他单位和个人的除代收保费之外的款项。
　　二、在本科目下设置“协作业务费用”明细科目，核算保险经纪公司或保险公估公司进行业务协作时一方支付给另一方的费用。
　　三、发生协作业务时，保险中介公司按应支付给其他中介机构的业务协作费用，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目(协作业务费用)。
　　保险中介公司支付给协作方的业务协作费，借记本科目(协作业务费用)，贷记“银行存款”等科目。
　　四、“其他应付款---协作业务费用”科目应按各协作方设置明细账，进行明细核算。

5101主营业务收入

　　一、本科目核算保险中介公司从事其主营业务所产生的收入。
　　二、保险代理公司主营业务收入是向保险公司收取的保险代理佣金，本办法在“主营业务收入”下设置“代理佣金收入”明细科目进行核算。
　　保险经纪公司主营业务收入包含经纪佣金收入、咨询费收入，本办法在“主营业务收入”下分别设置“经纪佣金收入”、“咨询费收入”明细科目进行核算。经纪佣金收入指为客户拟订投保或分保方案、办理投保手续、代办检验、索赔等业务的收入；咨询费收入指为客户提供防灾、防损或风险评估、风险管理咨询等服务的收入。
　　保险公估公司的主营业务收入是承保前或承保后检验、估价和风险评估，及标的出险后查勘、检验、估损及理算等业务的收入，本办法在“主营业务收入”下设置“公估费收入”明细科目进行核算。
　　三、保险中介公司在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。
　　保险代理公司应在保险公司签发保单给保险代理公司或投保人时确认收入，按照与保险公司约定的佣金金额，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入??代理佣金收入”科目。
　　保险经纪公司应当在合同约定的劳务全部完成时确认经纪佣金收入，应当在出具评估报告或咨询报告时确认咨询费收入，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入??经纪佣金收入”或“主营业务收入??咨询费收入”科目。
　　保险公估公司应当在出具公估报告时确认公估收入，按照合同约定的金额，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入??公估费收入”科目。
　　保险中介公司提供追偿服务、教育服务等业务获得的收入，在“其他业务收入”科目核算，不在本科目核算；与之相关的成本也相应计入“其他业务支出”科目。
　　保险中介公司的协作业务收入应当在本公司与其他中介机构协作业务的劳务全部完成时确认收入。如果合同约定，即使协作方未履行完劳务，本公司亦可在完成自己的任务后获得相应的收入，则保险中介公司应在完成自己的任务时确认收入。保险经纪公司或保险公估公司在确认收入时，不包括与其他中介机构进行协作应归属于其他中介机构的协作费用。
　　保险中介公司应按应收取的服务费，借记“应收账款”等科目，按应支付给其他中介机构的业务协作费，贷记“其他应付款??协作业务费用”科目，按其差额，贷记“主营业务收入”相应的二级明细科目。保险中介公司支付给协作方的业务协作费，借记“其他应付款??协作业务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　本公司应收的其他中介机构的业务协作费，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”相应的二级明细科目。
　　四、如果保险中介公司提供劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。当劳务的总收入和总成本能够可靠计量、与交易相关的经济利益能够流入企业、劳务的完成程度能够可靠确定时，则劳务交易的结果能够可靠地估计。
　　在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当在资产负债表日对收入分别三种情况进行确认和计量：
　　1.如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；
　　2.如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用；
　　3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本计入当期费用，不确认收入。

5401主营业务成本

　　一、本科目核算保险中介公司从事主营业务而发生的实际成本。包括支付给营销员的佣金，业务部门的办公费、折旧费、水电费、人员工资、福利费、差旅费、交通费、通讯费，以及其他与主营业务直接相关的成本。
　　二、对于同一会计年度开始并完成的业务，公司应当在结转主营业务收入的同时结转主营业务成本；对于跨年度业务，应当在年末按规定的方法计算确定应结转的主营业务成本。结转主营业务成本时应借记“主营业务成本”等科目，贷记相关科目。
　　三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

三、会计报表格式及补充报表项目

　　(一)保险中介公司对外提供的会计报表中至少应包含资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表。
　　(二)本办法在《企业会计制度》的基础上在资产负债表中增加了“存出营业保证金”项目，在“应收账款”下增加了“其中：垫付保费”明细项目，在“应付账款”下增加了“其中：代收保费”明细项目。
　　“存出营业保证金”科目余额应在资产负债表的“长期待摊费用”与“其他长期资产”项目之间单列“存出营业保证金”项目反映。
　　(三)在利润表中的“主营业务收入”下增加了“其中：代理佣金收入”、“其中：经纪佣金收入”、“其中：咨询费收入”、“其中：公估费收入”等明细项目。
　　(四)利润分配表和现金流量表不做变动。
　　根据本办法，变动后的资产负债表和利润表的格式如下：

资产负债表
利润表
http://www.mof.gov.cn/news/images/wg0409-caikuai0410-2_20050629.jpg

山西省人民政府


山西省土地复垦实施办法
山西省政府
令第66号


第一条 为实施国务院发布的《土地复垦规定》，结合本省实际情况，制定本办法。
第二条 凡因下列情况造成土地破坏的，都必须依照《土地复垦规定》（以下简称《规定》）和本办法进行复垦：
（一）因挖土、控沙、采石、采矿直接破坏的土地；
（二）因地下采掘采空引起或可能引起地表塌陷的土地；
（三）工矿企业排放废弃物、废弃建筑物和城市垃圾场压占的土地；
（四）废弃的水利工程用地、铁路用地、公路用地、宅基地及停办和迁移的企业用地；
（五）工业排污造成严重污染不能耕种的土地；
（六）因生产建设造成严重沙化、盐渍化、水土流失的土地；
（七）其他生产建设造成破坏的土地。
第三条 各级人民政府土地管理部门负责本行政区域内土地复垦的统一管理和监督检查。其具体职责是：
（一）编制本行政区域内土地复垦规划、年度计划并组织实施；
（二）审批建设项目中复垦设计方案和复垦可行性研究报告，并监督实施；
（三）对本行政区域内需复垦的土地进行调查和登记；
（四）会同有关部门对造成破坏的土地进行鉴定；
（五）会同有关部门制定土地复垦标准并组织复垦验收；
（六）确定复垦后土地的权属；
（七）负责土地复垦费用的管理及复垦工程安排。
各级计划管理部门负责土地复垦的综合协调工作。各有关行业管理部门负责本行业土地复垦规划的制定与协调。
第四条 实施土地复垦工程经土地管理部门的批准后，可以采取下列方式；
（一）由造成土地破坏的单位或个人自行复垦；
（二）由造成土地破坏的单位或个人承包给其他单位或个人复垦；
（三）由造成土地破坏的单位或个人缴纳土地复垦费，县级以上土地管理部门组织复垦。
第五条 单位或个人自行复垦的，必须申报土地复垦设计方案，按照本办法第七条的审批权限报经土地管理部门批准后方可实施。
承包给其他单位或个人进行复垦，应在县级以上土地管理部门主持下，签订承包协议。
第六条 采矿、发电等企业，不能自行复垦的，根据土地破坏的面积、程度以及复垦的标准缴纳土地复垦费，具体标准见附表。
在生产建设过程中，压占、挖损等造成基本农田破坏的，被破坏的土地除按本规定缴纳土地复垦费外，还须按《山西省基本农田保护条例》的规定缴纳基本农田建设基金。未划入基本农田的土地，根据破坏的面积每667平方米征收1500元。
大型企业由省土地管理部门征收；中型企业由所在的地、市土地管理部门征收；小型企业和个体工商企业者由县级土地管理部门征收。
土地复垦费实行财政专户储存，专款专用，统一纳入预算外资金管理。具体筹措、征收、使用和管理办法由省财政厅和省土地管理局制定。
第七条 土地复垦设计方案按照下列规定进行报批：
（一）大型企业由省土地管理部门审批；
（二）中型企业由地（市）土地管理部门审批；
（三）小型企业和个体工商业者由县级土地管理部门审批。
第八条 《规定》实施前被破坏的土地，无法确定责任单位或个人的，由当地县级土地管理部门组织有复垦能力的单位或个人复垦，并在所有权不变的前提下，依照谁复垦、谁使用、谁受益的原则，确定土地使用权，颁发土地使用证。
第九条 凡有复垦任务的新建项目，在报计划部门立项以前，应按照《规定》，编制土地复垦设计方案和土地复垦可行性研究报告，并按本办法第七条规定报土地管理部门审查批准。
以土地作为投资的建设项目，有复垦任务的，必须在投资协议中规定土地复垦的条款。
第十条 有复垦任务的生产建设单位，必须按《规定》筹足复垦资金。
第十一条 任何单位或个人对土地造成破坏的，除负责土地复垦外，还应向遭受损失的单位或个人支付土地损失补偿费。
土地损失补偿费的标准，依照《规定》第十五条规定办理。
地面附着物的损失补偿办法，依照省人民政府的规定办理。
第十二条 生产建设单位压占集体所有的土地，压占后能够恢复原用途的，可以不实行征用，但应依法办理临时用地手续，并负责赔偿压占期间给土地所有者或使用者造成的经济损失。
生产建设单位已征用压占的土地，经复垦能达到邻近集体所有土地质量的，经县级人民政府批准，可以与邻近集体所有的土地进行互换。
第十三条 复垦后的土地需要确定使用权的，必须经县级以上土地管理部门审核，报同级人民政府批准，颁发土地使用证，取得土地使用权。
变更复垦后的土地使用权的，必须按照有关法律规定，向县级以上土地管理部门提出申请，并办理土地使用权变更登记手续，由县级人民政府更换土地证。
第十四条 复垦后的土地用于农业生产的，可按照国家有关规定减免农业税，承包期内土地使用权可以依法转让。复垦后的土地用于非农业生产的，可按照国家有关规定，免征土地使用税。
第十五条 复垦后的集体，土地应归还原土地所有者或使用者。原集体所有土地所依附的农业人口己全部转为非农业人口的，复垦后的土地归国家所有。
复垦后的土地使用权属发生变更的，由变更前和变更后的用地单位或个人到县级土地管理部门办理权属变更手续。
第十六条 复垦后的土地由承担复垦任务的单位或个人提出书面验收申请，经批准土地复垦设计方案的土地管理部门组织验收合格后，方可使用。
第十七条 对土地复垦工作中作出显著成绩的单位或个人，各级人民政府或土地管理部门应给予表彰或奖励。
第十八条 对不履行土地复垦义务或者不按本规定缴纳土地复垦费的单位或个人，土地管理部门应责令其限期改正。逾期不改正的，土地管理部门可以依照《规定》予以处罚。
土地使用者拒不复垦被其破坏土地的，县级以上人民政府可收回其土地使用权。
第十九条 负责土地复垦管理工作的国家工作人员玩忽职守、收受贿赂或贪污、挪用土地复垦专项资金的，由其所在单位或者上级主管机关给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十条 本办法由省土地管理部门负责解释。
第二十一条 本办法自发布之日起施行。

土地复垦费的征收标准
单位：元／吨、立方米、千瓦时
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┃ 矿 种 │生 产 方 式 │ 收费标准 ┃
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┃ │ │竖井 │ 0．6 ┃
┃ │井采├─────┼──────┨
┃ 采 煤 │ │平井 │ 0．4 ┃
┃ ├──┴─────┼──────┨
┃ │露天开采 │ 0．6 ┃
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┃采矿│黑色 │ │ 0．2 ┃
┃采石├──────┼────────┼──────┨
┃ │有色（采石）│ │ 0．3 ┃
┠──┴──────┼────────┼──────┨
┃ │ 土丘、山地 │ 0．1 ┃
┃ ├────────┼──────┨
┃ 挖沙取土 │平地下挖1─2米│ 0．1 ┃
┃ ├────────┼──────┨
┃ │平地下挖2米以上│ 0．2 ┃
┠─────────┼────────┼──────┨
┃ 发 电 │ 燃煤发电 │0．002 ┃
┠─────────┼────────┼──────┨
┃ 其 它 │ │ 0．5 ┃
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1995年8月29日